Какой лучший выход в следующей ситуации: 01 октября 2014 года нами был проведен акт (подписанный с двух сторон о технологическом подключении к сети) на 11млн.руб, счет-фактуру поставщик обещал выставить после оплаты, но мы ее так и не получили. Сумма НДС 1,7млн.руб. была нами заявлена к вычету в 4 квартале 2014 года. На сегодняшнюю дату данный поставщик заявляет, что реализацию он у себя не проводил, и счет фактуру задним числом выставлять отказывается.
Одним из обязательных условий принятия НДС к вычету является наличие у организации правильно оформленного счета-фактуры от поставщика. Так как такого документа у Вашей организации нет, заявлять вычет в 4 квартале 2014 года было нельзя, необходимо скорректировать налоговую базу за этот период, оплатить доначисленный НДС и пени, после чего подать уточненную декларацию.
Поставщик обязан выставить счет-фактуру не позднее чем через пять календарных дней после оказания услуг (в Вашем случае после подписания акта). Налоговый кодекс содержит только обязанность выставить документ, то есть оформить, обязанности передать его покупателю нет, также как нет ответственности за пропуск срока выставления счета-фактуры. В данной ситуации рекомендуем Вам письменно потребовать от поставщика передать документы, а также написать, что если документ вам не отдадут, то вы будете требовать в суде счета-фактуры, а также возмещения убытков, которые возникли у компании из-за невозможности заявить вычеты НДС. Сообщите, что обратитесь также в ИФНС, чтобы налоговики обязали контрагента выставить счет-фактуру. В дальнейшем, если документ Вашей организации так и не передадут, Вы имеете право обратиться в указанные инстанции. Арбитражная практика по вопросу предоставления счетов-фактур неоднозначна, но есть и положительные решения в пользу покупателя.
Когда входной НДС можно принять к вычету
Егор Крючков, замруководителя департамента юридической фирмы «Интеллектуальный капитал»:
НЕЗАВИСИМЫЕ ЭКСПЕРТЫ
- Формально вы не вправе заставить поставщика передать счет-фактуру. В статье 169 НК РФ есть только обязанность выставить документ, то есть оформить, а не передать его покупателю. А способы защиты прав, установленные ГК РФ, в налоговых отношениях не применяются. В то же время право на вычет можно подтвердить другими документами. К примеру, платежками, накладными и договором с выделенным НДС. Ревизоры наверняка будут оспаривать вычеты. Но судьи поддерживают компании, например, в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 12.11.12 № А40-38882/12-20-201 .
Игорь Гусев, старший юрист Поволжской дирекции VEGAS LEX:
- В налоговом законодательстве нет механизма, который позволяет заставить контрагента передать счета-фактуры. Но вы вправе требовать документы у поставщика, если в договоре есть условие о том, что он обязан передать вам документы. Если он отказывает в этом, то можно обратиться в суд, так как поставщик нарушает договорные обязательства. Судьи в таких спорах поддерживают покупателей. Например, в определении ВС РФ от 14.11.14№ 305-ЭС14/4526 .
Мария Грамотеева, эксперт отдела бухучета и налогообложения «УНП»:
НАШЕ МНЕНИЕ
- Стоит использовать сразу несколько вариантов, чтобы получить документы от поставщика. Сначала надо направить письмо контрагенту с требованием выставить счет-фактуру. А в нем припугнуть контрагента, что компания пойдет в суд, если он не передаст бумаги. Дополнительно можно обратиться с письмом в ИФНС, чтобы налоговики обязали контрагента выставить счет-фактуру. Инспекторы не обязаны выполнять просьбу. Но запрос будет еще одним доказательством того, что компания пыталась получить документы всеми способами. Наконец, можно требовать неустойку, если она предусмотрена договором за несвоевременную передачу счетов-фактур. В будущем, чтобы контрагент не задерживал документы, в договоре стоит связать дату оплаты с моментом передачи бумаг.
Электронная газета
С 1 октября 2014 года возможен отказ от счетов-фактур на спецрежимах - поставщик вправе не составлять счета-фактуры покупателям, освобожденным от НДС. При этом в книге продаж можно зарегистрировать первичку — накладную на отгрузку или акты сдачи-приемки работ (письмо от 09.10.14 № 03-07-11/50894). Но не ясно, как поставщику заявлять вычеты и что регистрировать в книге покупок, если он оформил сделку без счета-фактуры, а потом предоставил скидку, вернул аванс либо покупатель отказался от товара. Во всех про отказ от счетов-фактур на спецрежимах мы разбирались вместе со специалистами ФНС.
Ситуация № 1
Покупатель на упрощенке вернул товары
Что регистрировать: накладную и акт о возврате
По общему правилу, если товар возвращают покупатели на упрощенке, поставщик заявляет вычеты на основании своих же счетов-фактур. При возврате всей партии он регистрирует в книге покупок первичный счет-фактуру. При возврате части товара — корректировочный (письмо от 14.05.13 № ЕД-4-3/8562@). Но с 1 октября эти бумаги можно не составлять.
Как мы выяснили в ФНС, вычет можно заявить на основании первички. Если покупатель вернул весь товар, то поставщик регистрирует в книге свою накладную на отгрузку. А если часть партии, то основанием для вычета будет накладная покупателя или акт о возврате. Зарегистрировать документ в книге покупок поставщик вправе в тех же графах, что и корректировочный счет-фактуру. То есть в графе 5 — записать номер и дату первички, а в графах 15 и 16 — разницу в стоимости и сумму НДС.
Ситуация № 2
Поставщик предоставил скидку компании на спецрежиме
Что регистрировать: соглашение или уведомление об изменении цен
Поставщик вправе заявить вычеты, если предоставляет покупателю скидку, уменьшающую стоимость ранее отгруженных товаров (п. 2.1 ст. 154 НК РФ). По общему правилу основанием для вычета является корректировочный счет-фактура поставщика. Но если покупатель на упрощенке, а компания отказалась от составления счетов-фактур, то корректировочный выставить не к чему. Опрошенные нами специалисты ФНС считают, что вычет можно заявить на основании соглашения об изменении цены. Этот же документ надо зарегистрировать в книге покупок: в графе 5 — записать номер и дату, а в графах 15 и 16 — сумму скидки и НДС.
Ситуация № 3
Поставщик вернул предоплату
При получении предоплаты от покупателя компания составляет авансовый счет-фактуру и платит НДС. А если стороны расторгают договор и поставщик возвращает деньги, то НДС он заявляет к вычету на основании своего счета-фактуры на предоплату (п. 22 приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).
По соглашению с покупателем поставщик вправе не составлять любые счета-фактуры — и отгрузочные, и авансовые. Тогда при возврате денег можно сделать записи в книге покупок на основании платежки на возврат или расходника, если деньги отдают наличными. В графе 3 надо записать номер и дату документа, а в графах 15 и 16 — сумму возвращенного аванса и НДС.
Что регистрировать в книгах, если нет счетов-фактур
В книге продаж:
При отгрузке — накладную на отгрузку;
При выполнении работ (оказании услуг) — акт выполненных работ (оказанных услуг);
При получении аванса — платежку покупателя.
В книге покупок:
При возврате всей партии товара — накладную на отгрузку;
При возврате части товара — накладную покупателя или акт на возврат;
При предоставлении скидок — соглашение об изменении цены;
При возврате аванса — платежку или расходник на возврат денег.
Почему суды отказываются понуждать контрагентов выставлять счет-фактуру. Как сформулировать договор, чтобы получить от контрагента счет-фактуру. Какими документами можно заменить счет-фактуру.
Внимание! Вы находитесь на профессиональном сайте для судебных юристов. Для чтения статьи может потребоваться регистрация.
Нормативными правовыми актами, регулирующими порядок выставления и оформления счетов-фактур являются Налоговый кодекс РФ и «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 1137).
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры (). Эти документы выставляются не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Таким образом, у продавца есть 5 дней на выставление покупателю соответствующего счета-фактуры.
Форма счета-фактуры, а также правила заполнения утверждены Постановлением № 1137.
При этом ни Налоговый кодекс РФ, ни Постановление № 1137 не предусматривают механизма, с помощью которого покупатель вправе потребовать от продавца выставить счет-фактуру.
Таким образом, в случае невыставления контрагентом счета-фактуры единственным способом обязать контрагента выполнить свои обязательства является обращение в суд за защитой своих нарушенных прав. Судебная практика по данному вопросу сложилась неоднозначная.
В одних судебных актах суды указывают на то, что покупатель вправе предъявить требование к контрагенту о предоставлении счета-фактуры. Такой подход основан, прежде всего, на том, что требование направлено на пресечение нарушений гражданских прав, связанных с исполнением договора.
Например, суд удовлетворил требования общества об обязании контрагента выставить счет-фактуру. Решение суда первой инстанции поддержали и вышестоящие суды (постановление ФАС Московского округа от 10.02.2012 по делу № А40-24857/11-62-213). Судьи применили положения ст.ст. 12, 309–310 ГК РФ и пришли к выводу о наличии оснований для рассмотрения иска как требования, заявленного в рамках гражданско-правовых обязательств. На реализуемые объекты недвижимости покупателю был выставлен счет-фактура, в котором в цене покупки не был указан НДС. Суд указал, что данное обстоятельство, по существу, не отражает достоверных сведений о согласованной сторонами цене договора и фактически направлено на искусственное завышение в пользу продавца стоимости объектов недвижимости. Возможность предъявления требований о предоставлении счета-фактуры, как требования, направленного на пресечение нарушений гражданских прав, связанных с исполнением договора, подтверждается судебной практикой (постановление Президиума ВАС РФ от 30.04.2004 № 101/04). В данном постановлении ВАС РФ указал, что заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном АПК РФ (). Арбитражному суду подведомственны дела по экономическим спорам и другие дела, связанные с осуществлением предпринимательской и иной экономической деятельности ().
Спор в отношении обязанности комитета выставить счет-фактуру на переданную истцу квартиру, поскольку такая обязанность предусмотрена договором, связан с договором сторон и возник в связи с осуществлением экономической деятельности.
Читайте на тему
Некоторые суды отказываются применять нормы ГК РФ к налоговым отношениям
Существует и противоположная судебная практика, согласно которой к налоговым правоотношениям неприменимы способы защиты прав, установленные гражданским законодательством. Поэтому арбитражные суды иногда отказывают покупателю, требующему от продавца выставления счета-фактуры.
Например, суд признал неправомерным требование общества обязать контрагента выставить ему счет-фактуру (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.09.2008 по делу № А11-11888/2007-К1-9/605-40). В качестве основания для отказа суд указал, что нормами Налогового кодекса РФ не установлена обязанность продавца передать счет-фактуру, а налоговое законодательство не регулирует гражданско-правовые отношения и не применяется к ним. Счет-фактура не является документом, относящимся к товару (работам) и подлежащим передаче покупателю во исполнение условий договора.
В другом случае общество также обратилось в суд с требованием обязать контрагента выставить счет-фактуру (). Суд отказал, сославшись на то, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым, гражданское законодательство не применяется ().
Еще один пример, когда суд отказался обязывать контрагента выставить счет-фактуру, но сослался на несколько иные основания (решение Арбитражного суда г. Москвы от 14.06.2011 по делу № А40-12488/11-105-114). Суд указал, что способы защиты прав, установленные гражданским законодательством (), неприменимы к налоговым правоотношениям. Суд также сослался на ГК РФ, согласно которой основанием возникновения обязательств служат обстоятельства, когда одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения обязательств. Обязательства возникают из договора, вследствие причинения вреда и иных оснований, указанных в Гражданском кодексе РФ. Налоговое законодательство не наделяет покупателя правом заявлять исковые требования об обязании выставить счета-фактуры, понудить продавца предъявить покупателю НДС и тем самым получить налоговую льготу, образуемую в результате зачета выставленного и уплаченного НДС.
Таким образом, при обращении общества в суд с заявлением об обязании контрагента выставить счет-фактуру, суды часто отказываются удовлетворять требования. В качестве оснований встречаются выводы суда о том, что способы защиты прав, установленные гражданским законодательством, к налоговым правоотношениям не применяются. Также суды указывают на невозможность применения гражданского законодательства к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным правоотношениям (). При этом рассчитывать на удовлетворение своих требований с большей вероятностью может налогоплательщик, у которого в договоре с контрагентом предусмотрены условия о выставлении счетов-фактур.
Во избежание неприятных последствий, связанных с неоформлением (неправильным оформлением) счетов-фактур, в договор с контрагентом необходимо включать условия об обязанности продавца выставлять счета-фактуры в соответствии с действующим законодательством, а также предусматривать ответственность за нарушение данных условий договора. Кроме того, факт обращения в суд, даже в случае отказа в удовлетворении заявленных требований об обязании контрагента выставить счет-фактуру, в дальнейшем при обращении в налоговые органы за получением вычетов по налогу на добавленную стоимость без счета-фактуры, будет являться дополнительным положительным аргументом в пользу налогоплательщика.
Оплату товара можно привязать к моменту выставления счета-фактуры
С вопросом об уплате НДС в ситуации, когда контрагент не выставил счет-фактуру, тесно связан также вопрос оплаты полученного товара. Вообще, покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства (). Поэтому позиция о том, что непредставление продавцом счета-фактуры не освобождает покупателя от оплаты товара представляется вполне обоснованной. Судебная практика также идет по этому пути.
Вести журнал учета счетов-фактур будет не обязательно
С 1 января 2015 г. из формулировки п. 3 чт. 169 НК РФ будет исключено упоминание об обязанности налогоплательщика вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Соответствующие изменения предусмотрены пп. «а» п. 4 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ.
Практика. Две компании заключили договор поставки кислорода. Поставщик товар поставил, однако оплату не получил. Продавец в свою очередь ссылался на то, что поставщик не выставил ему необходимые счета-фактуры, поэтому обязанность по оплате не наступила. Поставщик обратился в суд. Суды применили положения ст. 330 ГК РФ, а также п. 16 постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки» и взыскали с покупателя неустойку. При этом суды указали, что основанием для оплаты поставленного товара является факт надлежащей поставки товара и принятие его ответчиком без замечаний, что следует из материалов дела. Невыставление счетов-фактур не может являться причиной для освобождения ответчика от исполнения возникшего у него обязательства по оплате товара (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.03.2014 по делу № А81-784/2013).
В другой ситуации стороны заключили договор поставки и предусмотрели, что стоимость товара (партии товара) оплачивается поставщику в срок не позднее 60 дней с даты поставки товара, но не ранее 5 рабочих дней с момента получения покупателем счета-фактуры от поставщика. Поставщик выставил счета-фактуры, но покупатель оставил их без оплаты и поставщик обратился в суд. Суды посчитали, что условие о расчетах, предусмотренное договором поставки, не является условием о сроке исполнения обязательства, поскольку обязанность оплатить товар возникает с момента его поставки. Невыставление истцом счета-фактуры не освобождает ответчика от исполнения принятого на себя обязательства по оплате поставленного товара. Исходя из буквального толкования условий договора, товар должен быть оплачен не позднее 60 дней с даты поставки товара. Таким образом, суды пришли к выводу, что требования истца о взыскании с ответчика суммы основного долга являются правомерными. В итоге суд удовлетворил их (постановление ФАС Поволжского округа от 15.08.2013 по делу № А06-8025/2012).
Однако в практике встречается и противоположная позиция, согласно которой покупатель может не оплачивать товар, если продавец не выставил счет-фактуру. Такое возможно, если в договоре была специально предусмотрена обязанность продавца выставить счет-фактуру. Стороны в договоре поставки предусмотрели, что окончательный расчет за поставленный поставщиком покупателю товар производится не позднее 45 рабочих дней с даты поставки и предоставления поставщиком документов, перечисленных в разделе 2 договора. К числу этих документов относились и счета-фактуры. Арбитражные суды сослались на принцип свободы договора и указали, что срок оплаты товара стороны поставили в зависимость одновременно от даты поставки товара и предоставления истцом ответчику документов, касающихся поставки, в том числе счетов-фактур. Такой порядок оплаты не противоречит действующему законодательству. Раз покупатель оплатил товар в пределах 45 рабочих дней с даты получения счетов-фактур, то просрочки в оплате нет (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.09.2012 по делу № А70-317/2012).
Минфин считает, что счет-фактура является документом, относящимся к товару
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ (ст. 169 НК РФ). Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ). Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Так, в п. 5 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что в счете-фактуре должны быть указаны, в частности, порядковый номер и дата выписки счета-фактуры, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Если продавец не передает или отказывается передать покупателю относящиеся к товару принадлежности или документы, которые он должен передать в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи (п. 2 ст. 456 ГК РФ), покупатель вправе назначить ему разумный срок для их передачи (ст. 464 ГК РФ).
В случае, когда принадлежности или документы, относящиеся к товару, не переданы продавцом в указанный срок, покупатель вправе отказаться от товара, если иное не предусмотрено договором. Министерство финансов считает, что счет-фактура относится как раз к таким документам.
Таким образом, требование покупателя о предоставлении ему продавцом надлежащим образом оформленного счета-фактуры правомерно, так как счет-фактура - это документ, относящийся к товару, подтверждающий его оплату и являющийся основанием для вычета покупателем уплаченных сумм налога на добавленную стоимость, а такие документы необходимо передавать покупателю в надлежащем оформлении.
Правомерность таких выводов подтверждается также сформировавшейся арбитражной практикой. Например, суд указал, что счет-фактура является документом, подлежащим передаче покупателем продавцу после передачи товара в силу закона. Неисполнение этой обязанности продавцом влечет право покупателя потребовать исполнения обязанности, включая установление разумного срока для передачи документа, и для отказа от исполнения договора, если данная обязанность не будет исполнена (постановление ФАС Поволжского округа от 25.04.2007 № А65-20121/2006).
В другом деле арбитражный суд также подтвердил правомерность неисполнения покупателем обязанности по оплате товара до представления оригинала счета-фактуры. В договоре стороны связали обязанность по оплате именно с моментом предоставления документов, а когда продавец не получил оплату, он обратился в суд с требованием взыскать сумму задолженности. Суды встали на сторону покупателя (постановление ФАС Московского округа от 12.03.2010 по делу № А40-31216/09-151-132). Таким образом, в тексте договора лучше прямо предусматривать обязанность продавца выставлять счет-фактуру, а также связывать момент оплаты товара с выставлением указанного документа.
Получить вычет по НДС можно и без счета-фактуры от контрагента
Если не удалось получить от контрагента счет-фактуру, у налогоплательщика есть возможность получить право на вычет.
Если счет-фактура отсутствует, то при обращении в налоговые органы для возмещения НДС в применении налогового вычета, скорее всего, будет отказано. Причиной отказа обычно служит несоблюдение правила, предусмотренного НК РФ, о возможности получения налогового вычета только на основании счета-фактуры, выставленного продавцом при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Однако согласно сложившейся судебной практике получить налоговые вычеты по НДС все-таки можно и при отсутствии счета-фактуры на основании иных документов.
Помимо счета-фактуры в качестве иных документов, подтверждающих оплату, сумму, ставку НДС, могут выступать платежные поручения, справка о стоимости выполненных работ и затрат, товарная накладная и др.
В целом, позиция Конституционного суда РФ и сложившаяся арбитражная практика свидетельствуют о том, что возмещение НДС возможно и при отсутствии счета-фактуры.
Например, в одном из дел общество заявило к возмещению сумму НДС. Налоговый орган отказался применять налоговый вычет и указал на отсутствие у налогоплательщика счета-фактуры. Суд признал такое решение налоговой неправомерным (постановление ФАС Московского округа от 12.11.2012 по делу № А40-38882/12-20-201). Он указал, что общество предприняло все действия, как судебные, так и внесудебные, для получения счета-фактуры. Отказ обществу в применении вычетов в связи с отсутствием счета-фактуры противоречит закону, носит дискриминационный характер и ущемляет законные права налогоплательщика. Суд сослался на положения ст. ст. , НК РФ, он установил, что условия для применения налогового вычета обществом были соблюдены: стоимость имущественного права была оплачена, здание поставлено на учет, приобретено для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с НК РФ.
Также суд пришел в выводу, что наличие счета-фактуры обеспечивает при проведении налоговой проверки возможность идентифицировать продавца, покупателя товара (работ, услуг), имущественных прав, их наименование, стоимость, сумму налога, предъявленную покупателю. Поскольку налоговый орган располагал сведениями, необходимыми для налогового контроля, отказ в применении вычетов по мотиву отсутствия счета-фактуры противоречит закону. В качестве иных документов, подтверждающих право на налоговый вычет общество представило в налоговый орган платежное поручение, письмо об уточнении назначения платежа в части НДС к платежному поручению, акт о приеме-передачи (ОС-1а), карточку учета объектов основных средств и др.
Учитывая вышеприведенную судебную практику, отстаивать свое право на получение налогового вычета по НДС в случае невыставления контрагентом счета-фактуры налогоплательщику, скорее всего, придется в суде.
Чтобы подобное судебное разбирательство имело положительную судебную перспективу, налогоплательщику-покупателю, претендующему на применение налогового вычета, можно порекомендовать следующие меры.
Во-первых, нужно соблюдать все остальные условия, необходимые для предъявления права на получение налогового вычета, предусмотренные ст. ст. , НК РФ, а именно товары (работы, услуги), имущественные права должны быть приняты на учет, приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.
Во-вторых, налогоплательщику не лишним будет иметь подтверждение обращения к контрагенту с требованием выставить счет-фактуру. Следует обратить внимание, что судом учитываются все действия, как судебные, так и внесудебные (направление претензий, писем), осуществляемые налогоплательщиком с целью получения счета-фактуры от контрагента.
В-третьих, в подтверждение права на получение налогового вычета нужно представить в налоговый орган иные первичные документы, на основании которых можно идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, их наименование, стоимость, ставку, сумму налога.
Арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 30.10.2017 № Ф05-15674/2017 признал, что покупатель не вправе требовать с поставщика счет-фактуру по приобретенной продукции в рамках гражданского спора.
Предмет спора : Организация потребовала от поставщика предоставить счет-фактуру по приобретенной продукции в целях получения вычета НДС. Поставщик отказался от выставления счета-фактуры, посчитав, что у него отсутствует такая обязанность.
За что спорили : счет-фактура на 720 000 рублей
Кто выиграл : организация-поставщик
Поставщик не выставил организации-покупателю счет-фактуру на приобретенную продукцию. Вследствие этого организация не смогла получить налоговый вычет по НДС. Данное обстоятельство и явилось причиной обращения в суд.
В суде компания потребовала обязать поставщика выставить надлежаще оформленный счет-фактуру на стоимость отгруженной продукции. Суды отказались удовлетворять данное требование. Суд кассационной инстанции подтвердил обоснованность судебных решений, указав на следующие обстоятельства.
Поставщик в полной мере исполнил свои обязательства перед покупателем – товар был поставлен точно в срок и полностью соответствовал условиям договора. Товар был получен покупателем по акту приема-передачи, полностью оплачен и принят на учет.
БУХ.1С открыл канал в мессенджере Telegram.
Этот канал ежедневно с юмором пишет о главных новостях для бухгалтеров и пользователей программ 1С. Чтобы стать подписчиком канала, необходимо установить мессенджер Telegram на телефон или планшет и присоединиться к каналу: https://t.me/buhru (или набрать @buhru в строке поиска в Telegram). Новости о налогах, бухучете и 1С - оперативно в вашем телефоне!
Вместе с тем, первичных документов, подтверждающих расходы налогоплательщика и его право на применение налоговых вычетов (счет-фактура и накладная), с товаром передано не было. Организация направила в адрес поставщика претензию о предоставлении документов, которая была оставлена без ответа, и документы в адрес организации так и не поступили.
Однако такое поведение поставщика не означает, что он нарушил какие-либо требования законодательства, и покупатель может истребовать с него спорные документы.
Счет-фактура не является ни вещью, которую ответчик был обязан передать истцу, ни принадлежностью товара. Также счет-фактура не является и документом, относящимся к товару. Данный документ используется в сфере налоговых правоотношений. При этом нормы НК РФ к подобным спорам (об истребовании документов в рамках гражданских отношений) не применимы.
Условиями договора прямой обязанности по передаче ответчиком счета-фактуры покупателю установлено не было. Между тем, рассчитывая на заявление в будущем налогового вычета НДС, организация должна была прописать в договоре обязанность поставщика по представлению счета-фактуры. А также оговорить неустойку за невыставление первичных документов.
В противном случае, у поставщика не появляется никакой обязанности по передаче покупателю счета-фактуры. В связи с этим кассация и отказала организации в удовлетворении заявленных требований.
На первый взгляд, урегулировать проблему несложно. Для этого достаточно включить в договор с поставщиком (или исполнителем) условие, согласно которому последний обязан выставить счет-фактуру, оформленный в соответствии с установленными законом требованиями. А за неисполнение предписания в этом же контракте должны быть предусмотрены санкции, например, начисление пеней, сумма которых будет равна размеру «потерянного» НДС.
Такие условия прописать действительно просто. Но «сработают» ли они, если из-за нарушений партнера налоговики и правда откажут фирме в зачете НДС? Увы, однозначного ответа на этот вопрос нет. Проблема заключается в том, что обязанность выставить и взыскание убытков находятся, так сказать, в разных «правовых полях». Первое понятие – из области публично-правовых отношений, т. е. тех, одной из сторон в которых является государство, а второе – из области частного права. По-этому, прописывая в договоре вышеуказанное условие, бизнес-партнеры, т. е. субъекты частного права, пытаются урегулировать публично-правовые отношения. Именно с этого «места» и начинаются разногласия между юристами, налоговиками и судьями.
Обратите внимание
Если поставщик не выставляет счет-фактуру, но время заявить возмещение у налогоплательщика еще есть, последний вправе обратиться в арбитражный суд с иском и обязать партнера по бизнесу как можно скорее это сделать. Об этом Высший арбитражный суд объявил еще в 2004 году (постановление Президиума ВАС РФ от 30 марта 2004 г. № 101/04). Однако следует помнить, что такой спор будет решен положительно лишь в том случае, если соответствующее обязательство контрагента было закреплено в договоре.
Одни специалисты считают, что перечисленную в бюджет сумму НДС нельзя считать «гражданско-правовым» убытком. Потому что субъект частного права не может потребовать от контрагента соблюдения правил другой сферы права. Соответственно, «гражданско-правового возмещения» на основании статьи 15 ГК РФ здесь быть не может. Например, в одном из постановлений арбитражные судьи прямо указали, что подобное «…требование истца вытекает из налоговых правоотношений, поскольку вопросы применения налогового вычета являются предметом налогового права и гражданским законодательством не регулируются...» (постановление ФАС Уральского округа от 27 апреля 2010 г. № А07-14206/2009; аналогичная прак-тика – постановления ФАС Волго-Вятского округа от 24 сентября 2008 г. № А11-11888/2007-К1-9/605-40 и от 9 июня 2008 г. № А17-4226/13-2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 сентября 2006 г. № А19-9546/06-16-Ф02-4769/06-С2, ФАС Дальневосточного округа от 24 января 2005 г. № Ф03-А51/04-1/3254; ФАС Московского округа от 19 ноября 2009 г. № КГ-А40/11937-09, ФАС Уральского округа от 27 апреля 2010 г. № Ф09- 2837/10-С2; а также постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 декабря 2008 г. № 16АП-2481/08 и пр.).
Мнение судей, налоговиков и адвокатов
Другие судьи, налоговики и адвокаты считают, что в такой ситуации происходит своего рода перенос публично-правовых понятий в сферу частного права путем закрепления первых Соответственно, если партнер по сделке не выставит счет-фактуру, это можно будет квалифицировать как нарушение обязанности, закрепленной в частно-правовом соглашении, и спокойно идти в суд. Поэтому здесь должны использоваться статьи 15 и 309 ГК РФ. Случаи взыскания с партнера убытков в виде суммы в настоящее время действительно имеются (правда, весьма немногочисленные – например, постановления ФАС Поволжского округа от 26 августа 2009 г. № А65-25888/2008, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14 декабря 2010 г. № 17АП-11862/2010-ГК по делу № А50-12478/20104, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 14 февраля 2013 г. по делу № А75-6948/2012, Девятого арбитражного апелляционного суда от 10 октября 2013 г. № 09АП-32624/2013-ГК по делу № А40-95423/ 2012 и от 16 января 2012 г. № 09АП-32926/2011-АК по делу № А40-48916/ 11-11-403). Более того, в «арсенале» решений арбитров имеется постановление Высшего арбитражного суда (ПП ВАС РФ от 9 апреля 2009 г. № 16318/08 по делу № А40-37607/07-51-379), из которого видно, что служители Фемиды рассмотрели вопрос отказа возмещения НДС, излишне уплаченного продавцу покупателем из-за ошибочной ставки налога, неосновательным обогащением продавца, т. е. с точки зрения гражданского права. И несмотря на то, что в том споре речь шла не об убытках, воспользоваться им в качестве дополнительного, пусть и косвенного довода, вполне можно. Тем не менее следует помнить, что если компания решила обратиться в арбитраж для взыскания с партнера суммы, равной неполученному НДС-вычету, то нужно будет, в частности, доказать арбитрам, что инспекторы отказали именно из-за того, что среди предоставленных документов не было счета-фактуры. Но здесь может возникнуть еще одна трудность.
«Дело в том, – поясняет налоговый адвокат Сергей Воронин, – что Конституционный суд однажды уже указал, а арбитражные суды – поддержали вывод, что счет-фактура не является единственным документом, подтверждающим право на и последний вполне можно подтвердить другими бумагами, свидетельствующими об уплате налога на добавленную стоимость (определение КС РФ от 2 октября 2003 г. № 384-О, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17 марта 2011 г. № А70-1837/2010, ФАС Московского округа от 28 сентября 2011 г. № А40-143191/10-28-1189, определение ВАС РФ от 27 января 2011 г. № ВАС-63/11). Таким образом, доказать в арбитраже, что вычет не удалось получить именно из-за отсутствия счета-фактуры, будет сложнее. Поэтому прежде, чем обратиться в суд, пострадавшая компания должна попытаться получить вычет с помощью других документов. И только если налоговики ей откажут, идти в арбитраж. При этом одним из основных доказательств должен будет служить этот самый отказ, в котором четко указано, что требования налогоплательщика не поддержаны именно из-за отсутствия счета-фактуры».
Загрузка...